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关于固定资产一次性计入成本税收优惠相关问题
    点击次数:97  发布时间:2020-1-17 10:37:35  

    关于单位价值不超过500万元的设备、器具一次性扣除政策的会计处理,你做对了吗?
    近几年,为提高企业加大设备投资、更新改造及科技创新的积极性,促进我国制造业实现转型升级,提高产业国际竞争力,先后出台一系列固定资产加速折旧政策,由特定行业扩大到全部行业。最新政策(财税﹝2018﹞54号)《关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》规定企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具(指除房屋、建筑物以外的固定资产),单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过500万元的仍按其他加速折旧相关规定执行。
目前很多企业的会计处理是这样的:
借:固定资产300万元   
贷:货币资金等300万元 
 同时 借:XX费用300万元
      贷:固定资产累计折旧300万元
我认为固定资产加速折旧这样的会计处理欠妥,主要存在以下几方面问题:
一、违背了会计信息质量要求的可靠性
可靠性要求以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量,不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量,固定资产一次性计入当期成本费用,就构成虚构成本,不符合可靠性要求,同时也不符合成本效益原则。
二、违背了会计信息质量要求的可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比,要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。固定资产一次性计入当期成本费用会由于企业各年度投资力度不一样,成本费用忽高忽低,造成同一企业不同时期的财务状况、经营成果和现金流量的变化不可比。
三、企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式,合理选择折旧方法。一次性计入成本费用,将无法合理核算产品生产成本,造成企业的单位产品收入与单位产品成本不匹配。
四、固定资产加速折旧只是税法上对企业企业所得税纳税时间上的优惠,企业赚取的只是固定资产折旧所抵企业所得税的时间价值。如例所示,企业当年在企业所得税核算时一次性扣除300万元,如果该设备正常的会计折旧年限是10年,那么以后每年要做纳税调增30万元。企业所享受到的优惠是300万元×企业所得税率×(1-折现率)。
财会函[2019]4号 财政部对十三届全国人大二次会议第6766号建议的答复中也对此问题作出了回答。
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